I. Сделки, засегнати от специалния режим на сливане

Преференциалният данъчен режим се прилага за класически сливания (общ данъчен кодекс (CGI), Ann. II, чл. 301 B и CGI, Ann. II, чл. 301 F).

Преди 1 януари 1992 г. операциите, предвидени в член 301 В от приложение II към CGI, известни като „английски сливания“, се възползваха от специалния режим на сливания.

Тъй като режимът, приложим от 1 януари 1992 г. към обикновените вноски за социални права, е винаги по-благоприятен, вноските за социални права, независимо от процента на капитала, който те представляват, могат да бъдат записани от 1 януари 1992 г. към фиксираното мито, без специални условия (вж. IB § 150).

А. Класически сливания

1. Дефиниция на класически сливания

От комбинираните разпоредби на член 301 Б от приложение II към CGI и член 301 Е от приложение II към CGI следва, че сливането представлява:

- или учредяване на дружество, попадащо под данъчния статус на капиталовите дружества от няколко дружества, които прехвърлят всичките си активи и пасиви на новото дружество;

- или прехвърляне на компания (по дефиниция съществуваща, вж. I-A-2 § 40 попадане под данъчния статус на капиталовите дружества от едно или повече дружества за всички техни активи и пасиви, когато и в двата случая:

- донорската (ите) компания (и) са прекратени;

- и вноските се заплащат чрез разпределяне на права, представляващи капитала на дружеството бенефициер. Те обаче могат да бъдат обект на сетълменти в друга форма до лимит от 10% от номиналната стойност на разпределените права.

2. Характеристики на класическите сливания

Прилагането на самия режим на специални сливания включва:

- глобален принос на всички активни елементи и най-често пасивните елементи на активите на споменатите компании;

- изчезването на допринасящата (ите) компания (и);

- доставката на членовете на последния от ценни книжа, подлежащи на социални непредвидени обстоятелства (акции или акции) при спазване на толеранса, въведен от член 301 Е от приложение II към CGI (вж. IA-2-c-1 ° § 90).

в. Автор на приноса

Операцията по сливане не е несъвместима с факта, че дружеството, призовано да изчезне, вече е в ликвидация, ако операцията включва принос в натура на постоянното средство за експлоатация на разпуснатото дружество (RM Louis Courroy, № 11389, ОВ, деб. Сенат от 13 юни 1972 г., стр. 950).

От друга страна, според съдебната практика на Касационния съд, изразът „сливане на дружества“ предполага обединението на поне две съществуващи дружества, било то едното, което поглъща другото, или че едното и другото се сливат, за да образуват една компания.

Следователно в резултат на операцията трябва да има намаляване на броя на първоначално съществуващите компании. Следователно, нямат характер на "сливане":

- приносът на всички активи на една-единствена стара компания, направен в полза на ново дружество в процес на създаване (Cass. req., 21 юли 1932 г., inst. 4131, § 14);

- вноската в нова компания на част от активите на една стара компания, когато последната запазва излишъка от активите си с цел уреждане на задълженията, които остават в нейно задължение, и обявява нейното прекратяване малко след това (Cass. Civ., 28 януари 1946 г., инст. 4728, § 9);

- приносът към дружество с ограничена отговорност при формиране на всички техни социални права от членовете на вече съществуващо дружество от същия тип, чието прекратяване и ликвидация са записани с последващ акт (Cass. civ., 18 януари, 1960, BOED 1960-8176).

Специален случай: Сливането на няколко стари дружества в едно ново дружество представлява в данъчното законодателство сливане, дори ако сделката е придружена и от допълнителни вноски, направени от лица, различни от прекратените дружества.

В този случай обаче, независимо от статута на тези лица (физически или юридически), специалният режим не се прилага за така направените допълнителни вноски.

б. Цел на приноса

Общият принос на всички активи и пасиви не е несъвместим с обстоятелството, че част от активите остават изключени от общата вноска, която ще бъде разпределена за уреждане на всички или част от пасивите на погълнатото дружество. В тази ситуация компанията оцелява, за да уреди пасивите, преди да бъде ефективно разтворена (Cass. Req. 21 юли 1932 г., inst. 4131, § 14; Cass. Civ., 13 февруари 1963 г., D. 1963, сом., стр. 95).

срещу. Възнаграждение за вноската

1 ° Принцип

Възнаграждението за вноските може да се състои (CGI, Ann. II, чл. 301 Е):

- или чрез предоставяне на права, представляващи капитала на дружеството бенефициер;

- или отчасти, чрез приписване на такива права, а за останалото чрез споразумение под друга форма; последната последна наредба не може да надвишава определена граница (вж. I-A-2-c-2 ° § 110).

Следователно плащането на парично плащане в рамките на лимита, предвиден в член 301 Е от приложение II към CGI, не води до това операцията да загуби ползата от специалния режим.

Забележка: Превод на облигации чрез поглъщане на юридически лица, които нямат характер на дружества (вж. I-A-2-c-3 ° § 130).

2 ° Размер и форма на баланса

Максималният размер на остатъка е определен на 10% от номиналната стойност на социалните права, заплащащи вноската.

Салдото може да се състои от парични преводи в брой, ценни книжа или стоки, освободени от социални опасности (облигации, дългови ценни книжа например).

От друга страна, поемането от дружеството бенефициер на вноските на всички или на част от задълженията на дружеството, внасящо вноски, по принцип не може да се разглежда по отношение на член 301 Е от приложение II към CGI като съответстващо на плащането на баланс или, ако използваме условията на текста, до частично плащане на вноските във форма, различна от приписването на социални права.

Въпреки това администрацията си запазва правото да демонстрира фиктивния си или преувеличен характер. Ако този характер се установи, поемането на такава отговорност трябва да се разглежда като прикриване, в действителност, плащането на парично плащане. Следователно това трябва да се вземе предвид, за да се определи дали лимитът от 10% е надвишен или не.

3 ° Специален случай на национални компании и юридически лица, различни от дружества

Специалният режим на сливане е приложим за юридически лица, различни от дружества, и по-специално за национални дружества (член 17 от закон № 65-566 от 12 юли 1965 г.).

Предвид невъзможността те да издават публично акции или акции, предоставените им вноски трябва след това да бъдат възнаградени чрез издаване на дългови ценни книжа със срок на падежа най-малко петнадесет години.

Тези дългови ценни книжа могат да бъдат:

- или свободно договорени от физическите или юридическите лица, които ще ги получат;

- или възстановени от издаващото дружество съгласно всеки метод на амортизация, който не води до съкращаване на средния срок на облигациите. Такъв е случаят например с амортизацията чрез постоянни анюитети или с годишни вноски от максимум 1/15.

От друга страна, издаващото юридическо лице трябва да се въздържа от всякаква възможност за предсрочно погасяване чрез обратно изкупуване на фондовия пазар или извънборсово.

д. Ефект от приема

Всяка от участващите компании трябва да изчезне.

Операциите за частично участие или частично усвояване, които не водят до изчезването на дружествата, които допринасят, не представляват истински сливания. Въпреки това, при условията, посочени в BOI-ENR-AVS-20-80, те могат да бъдат поставени под специалния режим на частични вноски на активи.

Б. Така наречените „английски” сливания

Кръговете на фондовия пазар говорят за оферти за публична борса (OPE).

Сливането в английски стил е операцията, която води до прехвърляне към дружество, попадащо под данъчен статут на дружества, основаващи се на права, представляващи поне 75% от капитала на друго дружество, попадащо под същия статут, при определени определени условия. в член 301 В от приложение II към CGI и в член 301 F от приложение II към CGI.

Дружеството, което се възползва от вноската, трябва по-специално да съхранява прехвърлените му ценни книжа в продължение на пет години.

Въпреки че това е принос на ценни книжа, член 301 В от приложение II към CGI асимилира транзакцията, отговаряща на определението по-горе, към сливане.

От 1 януари 1992 г. режимът, приложим към обикновените вноски за социални права, винаги е бил по-благоприятен от този при сливанията.

Следователно вноските за социални права, независимо от процента от капитала, който представляват, се отчитат с фиксираното мито в I на член 810 от CGI, без специални условия.

А. Данъчен статус на участващите юридически лица

Преференциалният данъчен режим е запазен за сливания, в които участват изключително юридически лица или органи, подлежащи на облагане с корпоративен данък (CGI, чл. 816, I).

От компаниите, участващи в сливането, не се изисква всички да имат еднаква правна форма; достатъчно е всички те да подлежат на корпоративен данък. По този начин специалният режим ще се прилага в случай на поглъщане на LLC от акционерно дружество.

За да се оцени дали съответните юридически лица отговарят на изискването за корпоративен данък, препоръчително е да се вземе датата на окончателното завършване на сделката за сливане (BOI-ENR-AVS- 20-60-10 до IB § 20 ).

Член 816 А от CGI обаче добавя, че преференциалният режим е приложим дори когато вносното дружество не подлежи на облагане с корпоративен данък, а само до размера на вноските, различни от приравнените към трансфери за ценно възнаграждение. Под 3 ° от I от член 809 от CGI (вж. II-A-2 § 40).

1. Юридически лица, подлежащи на данъчен статут на капиталови дружества

Засегнатите юридически лица са дружества и общности с правосубектност, публични заведения, държавни органи, ползващи се с финансова автономия, органи на ведомства и общини, изброени в член 206 от CGI.

Съответните юридически лица означават дружества и общности, чиито вноски в натура, направени чисто и просто, пораждат по принцип само фиксирано мито (CGI, чл. 810, I) до изключване на митата за прехвърляне и данъците срещу ценно възнаграждение.

-юридически лица, които автоматично подлежат на корпоративен данък;

-юридически лица, избрали данъчния режим на капиталовите дружества;

- юридически лица, освободени от корпоративен данък по силата на специална разпоредба.

в. Юридически лица, които автоматично подлежат на корпоративен данък

Публични акционерни дружества, включително опростени акционерни дружества, дружества с ограничена отговорност, дружества с ограничена отговорност, които не са упражнили възможността за данъчен режим за партньорства, който им се предлага от член 239 bis AA от CGI, кооперативните дружества и техните съюзи.

Граждански дружества, които не приемат една от формите, посочени по-горе, когато участват в експлоатация или операции, посочени в член 34 от CGI и в член 35 от CGI (с изключение на компании за гражданско строителство-продажба, поставени извън обхвата на корпоративния данък от член 239 ter от CGI).

Обществени заведения, сдружения и общности, подлежащи на корпоративен данък (вж. II-A-1-d-1 ° § 220).

б. Юридически лица, избрали данъчния режим за капиталовите дружества

- партньорства;

- граждански дружества, посочени в 1 ° от член 8 от CGI;

- командитни дружества;

- съвместни предприятия;

- дружества с ограничена отговорност, чийто едноличен акционер е физическо лице;

- ферми с ограничена отговорност, посочени в 5 ° от член 8 от CGI;

- групи от обществен интерес, споменати в член 239 кв. Б от CGI;

професионални граждански общества, посочени в член 8 ter от CGI.

срещу. Юридически лица, освободени от корпоративен данък по силата на специална разпоредба

Това са юридическите лица, посочени в член 207 от CGI и член 208 sexies от CGI, и по-специално публични научни, образователни или помощни заведения.

д. Специални случаи

1 ° Организации с нестопанска цел

Организациите с нестопанска цел и особено сдруженията, регулирани от закона от 1 юли 1901 г. или регулирани от местното законодателство, поддържано в сила в департаментите Мозел, Бас Рейн и Горна Рейн, подлежат на облагане с данък върху доходите. Дружества по 1 от член 206 от CGI или 5 от член 206 от CGI. Следователно се приема, че обхватът на преференциалния режим за сливания, разделяния и частични вноски на активи по отношение на регистрацията е приложим за тези органи.

2 ° Прости командитни дружества

RES N ° 2006/1 (ENR) от 7 февруари 2006 г .: Операции по преструктуриране - Ограничено партньорство, подлежащо на облагане с корпоративен данък върху дела на печалбата, съответстващ на правата на ограничените съдружници

Въпрос:

Може ли усвояването на акционерно дружество от командитно дружество да се възползва от фиксираното мито от 230 евро (сума, приложима до 31 декември 2005 г.), предвидено в член 816 от Общия данъчен кодекс, или от участието на такова дружество в публично дружество ограничено дружество с пълен и автономен клон на дейност му позволява да се възползва от благоприятните разпоредби, предвидени в член 816 от CGI и в член 817 от CGI ?

Отговор:

Прилагането на фиксираното мито за сума от 230 евро се потвърждава в този конкретен случай. Преференциалният режим, определен в членове 816 от CGI и 817 от CGI, е запазен за сливания, разделяния и частични вноски на активи, в които участват изключително юридически лица или организации, подлежащи на облагане с корпоративен данък. В тази връзка командитни дружества, които не са избрали задължението си за корпоративен данък, се считат за задължени към този данък за прилагането на тези разпоредби.

Това решение (прилагане на разпоредбите на член 816 от CGI) е приложимо и в случай на поглъщане на SCS от акционерно дружество.

2. Допринасяща компания, попадаща под данъчния статус на партньорствата

Член 816 А от CGI разширява предимствата на специалния режим на сливания върху операции по сливания, при които „внасящото дружество не подлежи на корпоративен данък“.

Същият този текст обаче ограничава обхвата на това разширение, тъй като изключва вноски, приравнени на трансфери за разглеждане съгласно точка 3 от I на член 809 от CGI (вж. II-A § 170).

в. Съответни участващи компании

Това са изключително компании, участващи в операцията по сливане като участници.

Компаниите, които се ползват от вноската, във всеки случай трябва да попаднат под данъчния статут на капиталовите дружества.

б. Обхват на схемата

Прилагането на специалния режим има следните последици (BOI-ENR-AVS-20-60-30-20):

- прилагане на фиксираната такса за регистрация (или фиксирания данък за поземлена регистрация), предвидена в 1 ° от I на член 816 от CGI;

- освобождаване от поемане на отговорност за задълженията на погълнатата компания, от всички права и данъци върху прехвърляне или поземлена регистрация.

От друга страна се облагат със специален данък върху прехвърлянето [увеличен с допълнителни данъци] (BOI-ENR-AVS-20-60-20 в IA § 40), вноски-сливания, предоставени от партньорства и имащи за обект сграда или недвижима права на недвижими имоти, добра репутация, клиенти, право на лизинг или обещание за лизинг, при условие че се приложи, където е приложимо, фиксираното право, ако са изпълнени условията, предвидени в III на член 810 от CGI.

Б. Националност

Специалният режим на сливане се предоставя без никакво ограничение по отношение на националността на участващите компании и общности.