Данъчно облагане на универсалните трансфери на собственост (TUP)

Универсалното предаване на активи (TUP) е предпочитаният правен инструмент, използван от компаниите за поглъщане в техните активи на дъщерните дружества, в които те притежават целия капитал. TUP се ползват от преференциален данъчен режим. ТУП въпреки това имат последици върху облагаемия резултат на поглъщащата компания.

Обобщение

Правна рамка
Счетоводно третиране на TUP
Данъчна позиция
Пример 1: TUP с бонус за сливане
Държави
Изчисляване на бонуса за сливане
Счетоводен запис на TUP
Пример 2: TUP без истински мали
Държави
Определяне на амортизация
Определяне на наказанието за сливане
Пример 3: TUP с истински Мали
Държави
Определяне на амортизация
Определяне на наказанието за сливане
Ретроактивност на TUP
Ретроактивност: приложимите правила
Ретроактивност - пример

Достъп до вашето съдържание
дори офлайн

Правна рамка ¶

Юридическите лица, подлежащи на корпоративен данък и притежаващи всички ценни книжа на дъщерно дружество, които желаят да поемат, могат да прибегнат до:

или към опростено сливане (чл. L 236-1 от Търговския закон)
или до разпускане без ликвидация (чл. 1844-5 от Гражданския кодекс), по-известен като TUP (Универсално предаване на наследството), или объркване на патримониума.

TUPs са юридически по-лесни за създаване. По този начин опростените сливания са станали много малко използвани.

TUP се извършват чрез проста декларация на едноличния акционер, без да е необходимо, за разлика от опростеното сливане, да се изпълни споразумение за сливане, да се привлече одитор на вноски и да се проведе извънредно общо събрание в дружеството.

Те трябва да бъдат регистрирани в "регистрационния" полюс на местния компетентен данъчен център. Реклама за TUP трябва да се направи предварително във вестник с правни съобщения. От тази публикация кредиторите на погълнатата компания имат 30 дни, за да подадат възражение.

При липса на възражение, TUP е автоматичен и влиза в сила в края на 30-дневния период.

Счетоводно третиране на TUPs ¶

Тъй като TUP отговарят на 100% сливане, активите на погълнатото дружество трябва да бъдат включени в сметките на поглъщащото дружество по тяхната нетна балансова стойност.

Това счетоводно вписване трябва да се направи на датата, на която изтича периодът на възражение на кредиторите (с изключение на случаите на възражение от страна на последния, в този случай е необходимо да се изчака решението на съда).

По този начин придобиващото дружество ще включи в своите счетоводни регистри всички реални активи на погълнатата страна и нейните дългове, оценени по тяхната нетна балансова стойност.

За дълготрайните активи трябва да бъдат включени брутните стойности, както и сметките за амортизация (сметка 28). Амортизацията на тези активи трябва да продължи от абсорбента след завършване на TUP. Амортизациите, отбелязани от погълнатата компания, следват същия режим.

Само собственият капитал на поглъщащата страна няма да бъде включен в баланса на поглъщащата страна. В замяна капиталовите ценни книжа на погълнатата страна в баланса на поглъщащата страна се анулират (сметки 261) и всякакви амортизации също (сметка 2961).

По този начин предположението за баланса на погълнатото дружество съответства на стойността на собствения капитал на неговите акционери. Те отразяват стойността на наследството към датата на TUP. Анулираните ценни книжа се записват в баланса по стойността на цената на придобиване. След това може да се появи отклонение. Това може да бъде бонус (положителна разлика) или загуба от сливане (отрицателна разлика).

Бонус или загуба за сливане = Собствен капитал на компанията, погълнат на датата на TUP - нетна балансова стойност на ценни книжа

Бонусът за сливане се записва в сметките:

във финансови приходи (брои 76), до натрупаните от дружеството резерви, усвоени след придобиването (необлагаем доход)
в собствен капитал за остатъчната сума (в подсметка за премия за сливане - 1042).

Мали се брои на 2 части:

фалшив mali (или технически mali), съответства на нереализирани капиталови печалби, отчетени в активи (по-специално върху земя и сгради): записване в сметка 207 „репутация,
истинският mali, съответства на загуба в стойността на участието: тази недостатъчна амортизация трябва да бъде призната във финансови разходи (неприспадаем разход).

Данъчна позиция ¶

Подобно на опростеното сливане, TUP се ползват от режима на преференциален данък (специален режим - член 210 от CGI):

Не се признава капиталова печалба за прехвърляне на дълготрайни активи от погълнатата страна.
Освобождаване от ликвидационния излишък: извънсчетоводно приспадане на дела на бонуса, записан във финансови приходи, и обратно неотчетното реинтегриране на истинския Мали.
Вземането, произтичащо от пренасянето на загубите на поглъщащата страна, автоматично се прехвърля на поглъщащата страна.

Пример 1: TUP с бонус за сливане ¶

Изявление ¶

Дъщерното дружество на Fortex е създадено през януари N-3 от компанията Mentor.

Капиталът на Фортекс е 100% собственост на Ментор.

Той е предмет на TUP на 1 януари N.

Към 31 декември, N-1, акциите на Fortex се появяват в активите на Mentor на стойност 3 500 (цена на придобиване). Не е направена амортизация на тези ценни книжа, записана в сметка 261 - Капиталови ценни книжа.

Баланс на дъщерно дружество F към 31/12/N-1